上市公司会计核算制度范文（该上市公司会计核算基础性缺陷表现如表所示）

上市公司会计核算制度范文

为了解决这一问题，我国政府在近年来也借鉴国际惯例，陆续颁布了关于会计核算规范化的相关标准，希望为上市公司摆脱困境提供理论实践辅助依据。首先，会计核算规范化的必要性之一就是要避免会计...，接下来具体说说该上市公司会计核算基础性缺陷表现如表所示

关键词：上市公司 会计核算 规范化

上市公司的会计核算规范化对其长期稳定发展具有重要意义，作为企业管理者必须对会计核算规范化中所存在的问题进行解决规划，并有针对性、有策略性地提出相应对策建议，为上市公司的未来发展提供坚实的理论实践基础。

一、上市公司会计核算规范化的必要性

上市公司是典型的产权多元化主体，它在现有的制度下是存在由信息不对称所产生的道德风险和逆向选择问题，这也使得上市公司自身不能主动自发满足来自于市场上各方利益相关者所提出的信息需求，由此导致的上市公司会计信息失真问题相当严重。为了解决这一问题，我国政府在近年来也借鉴国际惯例，陆续颁布了关于会计核算规范化的相关标准，希望为上市公司摆脱困境提供理论实践辅助依据。

首先，会计核算规范化的必要性之一就是要避免会计信息的失真问题，确保所提出的会计信息真实可靠。

所谓会计信息失真它所指代的是会计信息没有真实反映上市公司的实际经济状况，这主要是因为上市公司一般都会实行制度，制度下能否遵守相关规定而提供真实完整的会计信息和财务人员的业务素质及专业水平有关。

如果上市公司的会计核算体系不够规范，财务人员业务素质不高，那他所提供的会计信息就可能存在真实度与完整度缺陷，直接影响到公司股东及公司外广大股民的利益。

所以规范上市公司会计核算体系，一方面能起到确保公司资金运作公开性与透明性的作用，另一方面也能维护市场经济秩序的正常稳定运行。

其次，上市公司资产规模较普通公司规模更大，经营活动更为分散，若想对其实施整体全面盘查必然存在一定难度。

就这一点来看，引入会计核算规范体系就能全面系统地反映公司现有的经营活动成果和财政状况，并非常有助于公司管理层对未来运营活动进行有针对性的宏观把握，制定较为科学的管理对策。

另一方面，会计核算规范化可以为公司债权人、股东、及相关利益者提供最真实的靠前手会计资料，这也有利于利益相关者全面客观的评价公司经营状况，指出其经营过程中可能存在的问题，对公司避免经济损失也非常有利。

综上所述，会计核算规范化对于一些追求复杂经营理论和多线经营活动的大型企业而言是非常重要的。

二、上市公司会计核算规范化的基本特征

按照《股份有限公司会计制度》中所提出的标准准则，上市公司的会计核算制度完全是在国际化要求及严格规范化背景下所制定完善的，它体现了以下几项基本特征。

（一）对统一性原则的体现

我国的《企业会计制度》是适用于除金融、小规模企业、保险企业以外的所有企业，它成功打破了行业中的企业组织形式、所有制以及经营方式界限，实现了真正意义上的会计制度统一，也为会计核算的规范化奠定了基础。

对于诸多不同行业的企业而言，《企业会计制度》就体现了行业特点与具体会计核算办法的完美融合，它为上市企业提供了最为适用的会计核算制度，因此我国也在这种制度下形成了上市公司所特有的会计核算制度体系，实现了会计核算的规范化标准。

（二）对会计核算标准的国际化潮流体现

《企业会计制度》中规定了会计政策、会计确认以及计量标准，这与国际会计准则中核心准则所规定的会计政策、会计确认、会计标准相匹配。

比如说国际会计标准中所规定的有关期末存货问题就的确是按照成本与可变现净值来得出最终计价值的，这一点我国的《企业会计制度》也做出了同样规范。

如此一来，我国的《企业会计制度》中所给出的会计核算规范化标准是与国际会计标准相统一的，这也为我国上市公司的会计核算规范化国际接轨奠定了扎实基础。

（三）对中国特色的体现

《企业会计制度》不但规定了会计核算规范化的相关原则、会计政策的采纳形式及方法、会计要素的项目确认以及计量标准等会计核算相关规定，也规范化了有关会计科目的详细设置及运用策略。整体来看它为财务会计报告的编制方法设定了具体的核算框架，其可操作性是相当的强，也非常符合现有市场经济背景下的中国体制国情，充分体现了中国特色。

三、上市公司会计制度背景下核算规范化过程所存在的问题及解决方法

在上市公司会计制度背景下，会计核算规范化进程可能会遇到各种问题，下面提出三种现存问题并给出相应的解决方法。

（一）存货跌价准备及其解决方法

在新会计制度执行过程中，上市公司的存货跌价准备计提普遍存在执行不到位的问题，许多公司还出现了未计提到位甚至未计提问题。造成该问题的主要原因还是由于上市公司拥有过多存货品种，在会计核算过程中发现可变现净值缺乏可参照标准，导致难以界定存货价格，包括对单体存货计提准备也存在困难。而从上市公司内部来看，更缺乏对存货提供参考价格的相关服务机构。

为了优化存货跌价准备的计提问题，笔者建议上市公司对存货跌价准备计提方法进行重要性原则的重新确定，例如对重要存货实施个别计提法，而其他存货则还按照存货类别进行计提。另外在会计核算过程中也要充分考虑和发挥行业协会作用，定期为上市公司提供有关存货的市场均价服务参考，以便于公司进一步优化存货跌价准备的计提问题。

（二）债务重组及其解决方法

上市公司的债务重组可能发生于关联方也可能发生于非关联方。在混合债务重组方面，应该制定计划规定下的债务处理顺序，确保其与实际一致。所以在实际操作过程中应该对重组债务的账面价值进行重新的会计核算，首先将现金偿还债务扣除，随后扣除其他包括于债务重组中被豁免的债务，第三步扣除前面两项资产在会计核算后所剩余的余额，将其与股权一起作为上市公司所取得的非现金资产入账价值。

（三）成本管理问题及其解决方法

成本管理作为上市公司财务管理中的关键内容，它也是上市公司会计核算规范化中的最重要组成部分。

上市公司应该全面正确指导和规范成本核算方法及过程，制定基于自身状况的、具有指导意义的成本核算准则，并同时规范成本核算单位、组织形式、方法及流程，最终完善准则体系，这对上市公司的未来长期稳定发展是极其必要的。

对上市公司会计核算而言，上市公司进行核算的过程中，应该在应纳税所得额与会计利润之间来调整核算项目中有关国债利息收入以及抄表业务招待费的一些费用。

同时明确包括销售在内的计税利润问题，明确自身在某些产品营销活动中可能存在的市价高于成本差额所产生的应税利润，并进行合理会计核算。

四、上市公司会计核算规范化的相关建议

对于上市公司会计核算的规范化问题，笔者提出两点建议。

（一）对会计核算规范化监督职能的有效完善

上市公司若想做到会计核算规范化，必须完善其内外部监督职能。首先说内部，要建立基于上市公司实际状况的内部控制制度，让上市公司管理层明确内部会计核算监督对公司自身经营的重要属性，这样就能减少对会计核算工作的干预，同时有效且充分发挥会计核算的**性特征。另外，完善内部控制制度也是对会计资料、公司财产、经营目标的有效保护，这些都有利于发挥会计的监督职能。

外部监督方面则主要是注重对中介机构外部监督的强化。

其实上市公司的外部会计核算体系构成中，中介机构也是其中的一个主要机构，中介机构的主要内容就是提高自身的职业水平，确保其主管部门能够真正执行起所有有关中介机构行为责任的约束机制。

举例来说，当公司上市以后，与他相关联的证券公司就必须担负起外部监督把关责任，比如遏制某些骗取上市资格的不良公告信息及不良企业，避免已上市企业受到不必要的损失。

再者就是对信息披露监管行为的加强。上市公司的良好信息披露制度能够有效消除证券市场在信息管理方面的不完全对称问题，也能抑制某些企业的欺诈行为与内幕交易，这不但是对证券市场的透明化与规范化，也是对上市公司会计核算的规范化。就我国现实状况而言，上市公司有必要提高信息披露的及时性，包括披露频率，应该在公司内部设置季报披露制度，等等，有效配合外部监管部门从制度上规范其会计核算体系。

（二）对损益预算的会计核算政策的有效规范

上市公司必须实施科学的会计政策作为其会计核算规范化的有效保障。以内部损益预算的规范化为例，就需要上司公司以会计核算规范化作为主要基础，并做到以下四点。

首先，确认关于公司所消耗的费用与相关成本的政策体系；其次，确认公司的利润与收入相关准则；第三，确认公司的存货与全部投资行为准则政策；第四，要对公司的全部资产贬值执行计算政策。

依照上述四条就能够实现对上市公司会计管理损益预算政策的有效规范，同时也为会计核算的顺利展开提供了最为有效的科学依据。

五、总结

本文简要总结了目前我国上市公司在会计核算规范化方面所遇到的问题及解决办法，同时也提出了相关建议。可以说，对会计核算的有效规范强有力地保障了上市公司的会计信息质量，也为公司上市后的发展奠定了稳定基础，这对社会经济秩序与国民经济始终保持平稳发展都是极其利好的。

参考文献：

[1]蒋平.我国上市公司会计信息披露规范化研究[D].南京林业大学，2001：28-36.

[2]赵洋，陈博.上市公司的会计核算研究[J].商场现代化，2016，（3）：150-151.

[3]张希虹.我国上市公司会计规范体系研究[D].东北林业大学，2006：67-74.

上市公司会计核算制度篇2

关键词：上市公司；会计信息；公司治理；措施

中图分类号：F23

文献标识码：A

文章编号：16723198（2015）22012102

近几年来，上市公司会计信息质量一直是社会关注的热点。从国外的“安然”事件、“世通”事件，到国内的“银广夏”、“万福生科”，会计信息失真严重损害了上市公司的社会形象，误导了广大投资者，破坏了正常的市场经济秩序。因此，必须重视对上市公司会计信息质量问题的研究，保证会计信息的真实性，以推动资本市场健康发展。

1研究上市公司会计信息质量问题的意义

（1）有利于改善和加强生产经营管理。会计信息不仅是反映企业经济活动实际情况的业务信息，也是发现企业内部问题的重要依据。上市公司会计信息质量存在的问题或不足，为其改善经管管理指明了方向，提供了信息依据。上市公司可以针对相关的问题，采取积极的措施加以解决，这对于改善企业经营管理和提高经济效益有着重要作用。

（2）有利于提高会计核算工作水平。

目前，许多上市公司的会计核算存在这样或那样的问题，导致会计信息不能满足真实、相关、及时等要求。

规范的会计核算工作，有助于会计信息的采集、加工和运用，从而保证和提高会计信息质量，同时有助于树立良好的会计职业形象。

通过对上市公司会计信息质量问题的分析，可以查找已处理过的核算业务是否符合有关操作规程、管理规定和规章制度，从而推动会计核算业务的规范、高效运行。

（3）有利于国家宏观调控，社会资源合理配置。会计信息贯穿于经济活动的全过程，它既是重要的经济信息，也是社会经济有效运行的基础。如果上市公司会计信息质量可靠，就会解脱经营者的受托责任，促使投资环境优化，资源合理配置，资本市场健康有序发展。相反，如果上市公司会计信息失真严重，就会误导信息使用者，增加不确定性因素，对国家正常的经济秩序造成不利影响。

（4）有利于投资者和债权人做出合理的决策。在会计信息市场上，投资者和债权人是企业的主要信息使用者，他们的投资和信贷决策是基于上市公司提供的会计信息做出的。从会计信息使用的角度来看，投资者和债权人的抉择是否合理，与上市公司会计信息的质量紧密相关。上市公司提供准确客观的会计信息，降低了信息不对称带来的风险，有利于投资者和债权人进行合理的判断，作出正确的决策。

2上市公司会计信息质量问题的原因分析

（1）公司治理结构存在缺陷。

随着市场经济的发展，公司制是现代企业主要的典型的组织形式，大公司的股份越来越分散化，股东对公司的决策和经营权转移到经营者手中，在股东、董事和管理人员间就产生一种委托-关系。

三者具有各自不同的利益诉求，经营者拥有本公司资本价值的信息，可是信息披露成本和内幕信息所产生的“灰色收益”等导致经营者利用本职优势谋求自身利益最大化，甚至不惜损害股东利益。

如董事会可能会采取机会主义行为，攫取投资者的应得利益，导致权力的滥用、助长不正之风；控股股东通常会通过资金占用、关联方交易等方式来转移公司资产，侵占中小股东的权益等等。

因此，当公司治理结构不完善，缺乏必要的控制时，会计信息可能成为内部人控制的工具，用以欺骗其他利益相关者，从而导致会计信息质量的劣化。

（2）会计人员职业道德缺失。

会计信息质量问题的出现，会计人员在很大程度上难以推脱其过失。

会计人员业务素质低、违反财经法规、不能进行正常的会计账务处理等等都是致使会计信息质量问题出现的重要因素。

另外，不容忽视的就是会计人员的职业道德问题了。

有的会计人员受个人利益驱使，法制观念淡薄，串通作弊或弄虚作假；还有的会计人员故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料等等。

这些会计人员职业道德失范的原因，除了受到社会不良环境的影响外，更主要的是会计职业品德不高，自律能力较差。

（3）会计准则和相关制度尚不健全。

会计准则是我国会计核算工作的基本规范，是对企业经济业务进行会计处理，提供财务报告所应遵循的原则，它在会计实务中起着非常重要的作用。

由于我国的会计准则起步较晚，再加之相关的理论研究和会计制度的设计比较薄弱，这势必影响准则的规范性、科学性和操作性。

例如现代会计分支人力资源会计、物价变动会计等尚无具体的准则规范，不能满足会计核算的需要，会计人员很难作出规范的会计处理，影响了会计信息的真实性。

又如会计信息披露制度整体框架是存在的，但是仍有部分可操作性的具体细则尚未出台。

许多上市公司借此打法律的擦边球，故意模糊相关的会计规定，进而谋求自身利益，危害社会，对我国市场经济的健康有序发展造成严重损害。

（4）注册会计师公证审计存在问题。

注册会计师审计不仅是重要的经济监督活动，也是实现投资者权益保护的重要制度，**性是其本质特征。

事实表明，通过审计费用或非审计费用形成的利益联结或社会关系联结对审计师的**性产生严重威胁。

对于审计而言，客户与注册会计师基于“公”的业务或是“私”的情感交流，使其关系密切，这样会计师很难保证客观上的职业谨慎和实质上的精神**，进而直接或间接导致注册会计师有意或无意的降低重要性风险水平，采取不合理或者不充分的审计程序，从而很难发现客户财务报表中存在的错报或舞弊行为，导致出具虚假的审计报告。

这会造成信息使用者做出错误决策，浪费社会经济资源，扰乱市场经济秩序等恶劣影响。

3提高上市公司会计信息质量的有效措施

（1）完善上市公司治理结构，达到有效的监督制衡作用。

良好的公司治理结构是高质量会计信息的保证，如何建立有效的公司治理结构已越来越受到人们的重视。

建立健全上市公司治理结构，可以采取以下途径：一是适当减持国有股，促使股权分布适当，以避免股权高度集中；二是建立合理的董事会结构，增加董事会中**董事的比重，以有效约束控股股东的违法行为和财务报告的舞弊现象；三是强化监事会的职能，建立健全监事会内部审计监督制度，大力提倡投诉举报等监督办法；四是鼓励中小股东参与股东大会，积极参与股东大会投票，促使上市公司准确、及时、完整地披露会计信息。

（2）加强会计人员队伍建设，提高会计人员的业务和职业道德水平。

会计人员作为会计信息的责任者，其素质对会计信息的质量起着极为重要的影响。

因此，迫切需要提高上市公司会计工作者的业务水平和职业道德水平。

作为上市公司会计人员，不仅要秉承终身学习的态度，扎实牢固地掌握专业知识，而且要通过不断实践提高实际操作能力。

此外，要加强职业道德修养，树立正确的世界观、人生观和价值观，明确自己的职责和任务所在，自觉抵制各种利益的诱惑，真正做到诚实守信、坚持准则、不做假账。

（3）推进会计准则和相关制度建设，促进会计工作规范化。

虽然我国的会计准则越来越多的国际趋同，并且取得了很大的发展，但仍有很多方面存在不足，有待进一步完善。

政府有关部门应参照国际会计准则体系的构成，补充和完善我国会计准则的相关内容，消除会计政策给企业操作空间过大的漏洞，不给任何不法企业以可乘之机。

如有些会计准则难以适应当前实际应用需要，应根据企业出现的新情况予以修订，运用新的会计准则适应经济发展状况，减少和杜绝会计信息失真情况的发生。

此外，制定上市公司会计工作规范化流程，明确会计人员在会计核算工作中的权利和义务，以确保会计核算工作有序开展。

（4）增强注册会计师**性，提高注册会计师鉴证业务质量。

注册会计师执行在鉴证业务的过程中，**性是保障和提高其执业水平的基石。

如果注册会计师丧失**性，那么其鉴证业务质量就会大打折扣，不仅传递虚假会计信息误导投资者，助长管理层操纵信息的嚣张气焰，还会造成监督制约作用失效，市场秩序紊乱，国家宏观调控失调等恶劣影响。

为提高注册会计师的**性，推动注册会计师监督，建议采取以下具体措施：一是加强注册会计师行业的法制建设，让注册会计师**执业能有足够的法律保障，以净化行业执业环境，充分保证注册会计师的**性。

二是会计师事务所在发展审计业务的过程中，需要认真分析审计业务与非审计业务之间的利益冲突，限制部分非审计服务，在一定程度上可以消除**性的潜在影响。

三是实行会计师事务所定期强制轮换制度，避免其长期为同一客户服务，减轻感情因素的影响，以保证注册会计师的**性不受损害。

参考文献

[1]刘骏.会计信息质量研究[M].北京：中国财政经济出版社，2005.

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[4]明洪盛.会计信息质量研究与分析[J].财会通讯，2010，（24）.

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[6]何莹，何庆军.会计信息质量问题及对策研究[J].价值工程，2013，（6）.

上市公司会计核算制度篇3

关键词：会计基础工作规范 影响因素 会计教学

一、引言

企业会计基础工作既是企业会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础。

如果能够发现会计基础工作的影响因素，进而规范、强化会计基础工作，对提高企业会计核算工作水平、提升会计信息质量、规范企业会计行为，提高经济效益和企业竞争力，乃至规范社会主义市场经济秩序等都有着极为重要的作用。

随着经济的不断发展和对会计信息质量需求的不断提高，更要抓实抓好，坚持不懈，才能促使会计工作规范运作和健康发展（李利芬，2005）。

葛文宏（2010）认为企业只有重视会计基础规范化工作， 才能提高会计管理和日常经营活动管理的水平， 提高企业竞争力， 为财务报表使用者提供更加可靠、更加有用的会计信息。

二、研究设计

（一）研究假设 企业会计基础影响因素主要取决于会计人员个人层面和公司层面两个因素，其中个人层面的因素包括财会人员的学历水平和职称程度，正因为目前财会人员的学历、职称普遍偏低，导致财会人员业务能力和业务素质不高，成为企业会计基础工作中突出问题（刘洁，2009；魏生辉和王凯新，2009）。

而在公司层面因素则包括：管理层的重视程度和企业规模，管理层的重视程度会影响到财务制度的建立健全以及内控监督的执行（魏生辉、王凯新，2009），企业规模影响公众的关注度以及公司经营业务的复杂程度，这些因素也可能会影响会计基础工作规范。

因而企业会计基础工作的影响因素模型见图（1）。

教育程度一般反映了一个人的认知能力与专业技巧，教育程度高者对信息、事务的处理能力较强，特别是财会专业这种具有非常强的实践性学科，较高的教育背景意味着较强的专业技能。在深圳上市公司中，本科以上学历的会计人员占比为47%。因而整体来看，一个公司拥有财会人员的会计专业教育程度越高有助于该公司会计基础工作的规范，也有利于公司的长期发展。因此，本文提出假设：

假设1：财会人员的平均教育程度与公司会计基础工作的规范性之间存在正相关关系

对于具有较强实践性的财会专业来说，其财会技能的获取除了来自正式的学校教育方式外，还可以从实践中学习、总结而来的技能。因此具有中级会计师以上职称的财会人员，其拥有多年的财会工作经历和各种复杂的做账经验，从而积累了丰富的实践经验，对会计规范的后果具有清醒的认识，有利于公司会计基础工作的规范。因此，提出假设2：

假设2：财会人员的平均职称程度与公司会计基础工作的规范性之间存在正相关关系

公司高管团队接受的正式教育程度也是一种重要资产，可以带来较强的判断能力去应付日益复杂的决策情境。如果高管团队学习的是经济管理专业，就会对财会工作非常重视，从而在公司决策时表现稳健的特征；但是如果高管团队学习的是非经济管理专业，可能对财会工作不太重视，进而在公司决策时表现激进的特征。因此，提出假设3：

假设3：高管团队的经济管理专业背景与公司会计基础工作的规范性之间存在正相关关系

规模较大的公司不仅是社会公众和媒体关注的焦点，而且是当地政府宏观调控和重点监督的对象，因而这些公司会计基础工作相对规范，并能够更多地关心其所处的各种社会责任，如税收、环保、就业、救灾等。但是对于规模较小的公司，由于没有公众和媒体的追逐，可能会存在会计不规范、偷税漏税的情况。因而提出假设4：

假设4：企业规模与公司会计基础工作的规范性之间存在正相关关系

（二）样本选择与数据来源 2010年4月6日深圳证监局《关于在深圳辖区上市公司全面深入开展规范财务会计基础工作专项活动的通知》（深证局发[2010]109 号）和《关于深圳辖区上市公司财务会计基础工作常见问题的通报》（深证局发[2010]45 号），要求深圳上市公司全面开展规范财务会计基础专项活动，调查问卷涉及会计人员配备和机构设置、会计核算工作规范性情况、资金管理和控制、财务管理制度建设和执行、财务信息系统使用和控制、母公司对子公司财务管理和控制情况等六大方面共163个常见问题。

本文选择81家深圳上市公司作为研究样本。

会计基础工作规范程度、财会人员的平均学历和平均职称数据来自深圳上市公司2010年会计基础工作规范自查和整改报告，2010年其余数据来自于国泰安数据库。

（三）模型建立 由于主要研究上市公司会计基础工作的影响因素，同时考虑到可能存在靠前大股东的控制效应以及**董事和监事会的监督效应，因而加入靠前大股东持股比例、独董比例、监事会规模三个控制变量，建立其影响因素的多元回归模型：

三、实证检验分析

（一）上市公司会计基础工作现状分析 从表（2）可知，深圳辖区上市公司会计基础工作中不规范的地方，主要集中在：（1）会计人员和会计机构设置存在的问题。

一是财务负责人缺位或是履职不到位，未能充分发挥会计监督和管理的职责。

首先是财务负责人缺位的问题，有些上市公司没有聘用财务负责人；有些上市公司的财务负责人是由公司总经理或分管其他业务的副总兼任，但这些人员有些并不具备会计专业技能，不熟悉最基本的企业会计准则。

其次是财务负责人的职权设置问题，有些公司虽聘任了专职的财务负责人，但没有将其定位为高级管理人员，没有为其履职提供条件，如不参加经营班子会议，不列席董事会，公司涉及财务收支的重大事项也不需要财务负责人审批。

二是会计人员的管理不到位。

主要是会计人员的考核不到位，没有科学的奖惩考核制度，不能提高会计人员的工作积极性。

三是会计机构和会计人员岗位设置不符合内部牵制和会计人员回避制度的要求。

有些公司财务部负责内部审计工作，或者财务负责人兼任审计委员会或监事会成员等。

四是会计人员的整体素质不能适应企业发展的需要。

目前我国企业会计准则正由规则导向迈向原则导向，需要会计人员有能力做出正确、专业的判断，具有应有的职业判断能力和专业胜任能力。

（2）会计核算基础工作规范中存在的问题。

会计凭证的编制、审核不规范。

原始凭证是会计核算的基本依据，但有的上市公司在原始凭证编制上都缺少最基本的要素。

有的会计人员对原始凭证的审核不认真，仅关注审批手续是否齐全，而不对经济事项所涉及的单据、合同、法律文书等进行复核。

记账、登账、对账不规范。

记账不及时的问题比较突出；出纳不登记现金或银行存款日记账，或以电子表格代替日记账的情况比较普遍。

对账工作不到位。

有些公司存在对账不及时或以口头沟通代替正式对账的情况，对账结果未得到双方确认。

会计核算不符合会计准则的要求。

销售收入确认标准不明确或不按标准来确认；成本核算不规范，有些公司采用“倒轧法”核算生产成本，制造费用没有在产品间进行分配；费用跨期、费用长期挂账或多计费用情况经常发生；未按准则要求进行资产减值测试。

（3）资金管理和控制中存在的问题：银行账户管理不规范。

以个人名义开立公司银行账户，或将公司款项存入个人账户；现金管理不规范。

出纳个人的现金放在公司保险柜里。

现金没有做到日清月结，没有进行定期或不定期的现金盘点；支票管理不规范。

支票领用无财务负责人签名。

对于支票等票据，未设立登记薄对支票的领用、作废等进行登记。

（4）财务会计管理制度的制定和执行存在的问题。

一方面是财务会计管理制度不完善。

大部分公司只有会计岗位设置、会计核算、会计电算化、全面预算管理办法等制度，缺乏内部会计控制制度、资产减值、关联交易、对外担保、重大会计差错等制度，即使有这些制度，也都是些原则性规定，或照搬会计准则的要求，缺乏实际可操作性。

另一方面是制度执行和检查监督不到位。

有些公司总经理未经财务负责人审批就要求会计人员大额付款。

不少上市公司对财务会计管理制度执行未形成定期的检查机制，对检查发现的问题也未跟踪落实，未建立完善的责任追究机制。

（5）财务信息系统使用和管理控制中存在问题。

公司财务信息系统缺乏**性。

个别公司的财务信息系统与大股东、实际控制人的财务系统联网，即大股东、实际控制人可以直接查询上市公司的财务数据，甚至通过权限设置拥有修改上市公司财务信息的能力。

财务信息系统存在缺陷，不符合会计规范的要求。

有些上市公司财务信息系统过于落后，导致系统运行缓慢、非正常退出、查询异常、数据异常等问题，极大地影响了会计工作质量和效率。

财务信息系统的权限管理存在较大的风险。

有些公司增减用户、修改用户的权限都没有相应的书面审批程序，或者用户权限实际上没有专人管理，往往出现会计人员借用他人账户进行账务处理，或多人使用同一账户的情况，甚至存在多人共同使用信息系统管理员账户进行会计处理的情况。

修改记录的操作不规范，缺乏必要的风险控制措施。

有一家公司修改会计记录不需要与相关的业务部门进行核对确认，也没有履行必要的审批程序，甚至随意提供“反审核、反记账、反结账”功能，导致修改没有痕迹。

深圳证监局此次上市公司会计基础工作规范自查报告旨在落实会计责任，从源头上、制度上提高上市公司财务信息真实性，堵住财务舞弊漏洞。

上市公司要以人为本，建立一支适应企业发展需要，有充分专业胜任能力和良好职业道德的财务人员队伍，通过吸引人才、抓好培训、强化考核等方式，提高财务队伍的专业素质、职业操守和责任心；要公司管理层要重视会计基础工作规范，立好家规，从公司自身的制度建设上，从内部控制上提高会计核算、财务管理的水平，建立和落实问责机制，从源头上防范财务舞弊的风险；要建设好财务信息系统，更要管理好财务信息系统，在依靠财务信息系统提高企业核算和管理效率的同时，要防止企业控制与核算的风险系统化，更不能使系统成为财务舞弊的工具。

（二）描述统计 并对样本进行检验分析。由表（3）可以看出，深圳上市公司会计基础工作的规范程度平均为3.56分，属于中等偏上，离5分的满分仍然还有较大的差距。财会人员的平均教育程度为3.4分，大致处于大专水平；财会人员的平均职称程度为2.63，总体处在助理会计师水平。同时高管专业背景为0.4，即高管大多在校时学习非经济管理专业。

（三）相关性分析 为了进一步分析企业会计基础工作规范的影响因素，验证这些变量与会计规范的关系在统计意义上是否成立，本文对各个变量进行了相关性分析，其结果显示在表（4）中。从表（4）可以看出，会计基础工作的规范程度可能与高管的经济管理背景、企业规模以及独董比例这三个因素有关。并且这些变量之间的相关系数都比较小，故不存在严重的多重共线性问题。

（四）回归分析 由表（5）可知，高管的经济管理背景、企业规模和独董比例三个变量通过了10%的显著性检验，并且都与会计基础工作的规范程度正相关，这说明：企业的规模越大，高管具有经济管理背景，独董的比例越高，其会计基础工作的规范性越好，这里支持了假设3和假设4。

正如中小板公司格林美董事长许开华所说，“先挣回钱才能有账算，没钱算什么账？过去公司宁可高价请一个工程师，也不会请一个财务总监。

创业时对财务工作比较漠视。

但现在经过会计基础工作规范自查和整改活动，让我深刻理解到企业成长也像建房子，财务会计是基础，基础不牢房子注定难盖高，也立不久的。

”现在公司已投入重金投资充实财务人员、购买财务软件，并把“对内学万科，对外学松下”作为公司财务规范工作的榜样。

值得注意的是，公司财会人员的学历程度和职称程度并没有通过显著性检验，这也表明，财会人员的学历和职称并不影响公司会计基础工作的规范性。

四、结论与启示

综上分析得出以下结论：会计基础工作的主要影响因素是公司高管的经济管理背景、企业规模和独董比例。

因而提高管理层对会计基础工作的重视程度，将是规范公司会计基础工作的重要方向；公司财会人员的学历程度和职称程度并没有通过显著性检验，即财会人员的学历水平和职称程度并不会显著影响公司会计基础工作的规范性。

基于分析对《基础会计》教学的启示：（1）深圳证监局在上市公司问卷和调查中总结出了会计核算基础工作规范常见问题，这些问题可以在讲授《基础会计》相关章节时向同学们提出来，把会计基础工作规范渗透到日常的专业课程教学之中，并且与同学们一起讨论，怎样去规避和处理这些不规范的问题。

（2）由于财会人员的学历并不显著影响公司会计基础工作的规范性，因而不论是在中专、高职教育，还是本科教育，都应该加强会计基础工作规范的教育。

学校每年为社会培养大量的会计人员，会计专业学生已是会计队伍的最主要来源。

所以，在会计教学中开展会计基础工作规范教育，将会计规范的要求内化为会计职业道德品质，最容易获得实质性的效果，从而使会计学生在未来的工作中遵守职业道德起到决定性的作用。

参考文献：

[1]李利芬：《会计基础工作应常抓不懈》，《中国科技信息》2005年第10期。

[2]葛文宏：《会计基础工作规范性研究》，《佳木斯大学社会科学学报》2010年第8期。

上市公司会计核算制度篇4

（一）受行政处罚企业中存在的会计核算基础性缺陷

可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键所在。

财务报告是会计核算的最终成果体现，故以财务报告是否符合会计准则规定的质量要求为起点，逆向考察某会计主体是否存在会计核算基础性缺陷，是较便利的切入点。

中国证监会行政处罚委员会在2007年、2008年各查处20起违法案件，其中有10起直接显示会计主体违背了会计信息质量可靠性原则，具体表现为不按规定进行票据结算、往来款项科目混乱、随意进行账务调整等。

（二）限期整改案例中存在的会计核算基础性缺陷

上述受行政处罚的案件，需要会计基础性缺陷和当事人不良动机两大因素并存才会发生。

如果会计基础性缺陷客因已经存在，但不同时存在不良动机的当事人，或存在不良动机的当事人，但因尚未被随意滥用，此时中国证监会只需发出“限期整改通知”。

如中国证监会深圳监管局于2008年10月8日至10月30日对三九医药股份有限公司进行了现场检查，并于2009年1月5日下发了《关于要求三九医药股份有限公司限期整改的通知》。

该上市公司会计核算基础性缺陷表现如表所示。

三九医药股份有限公司会计核算基础性缺陷

三九医药股份有限公司在业务处理过程中体现出来的会计核算基础性缺陷在其他企业也普遍存在。这说明我国会计核算基础的现实状况并不乐观。

二、会计核算基础性缺陷对企业带来的不利影响

会计制度重大交替背景下的会计年度，往往也是某些会计人员容易背离诚信、违法乱纪的会计年度。

传统的会计信息失真，主要表现为“舞弊性信息失真”（做假账）或“操作性会计信息失真”（因会计人员业务素质低或工作责任心不强而发生）。

从目前来看，“舞弊性信息失真”更多以“选择性会计信息失真”的变形方式呈现。

“操作性会计信息失真”也附加了有专业胜任能力的人士在业务素质低、工作责任心不强的会计人员背后的操纵，使主观不良意图蒙上保护层，变形为“复合性会计信息失真”。

从会计基础性缺陷的潜在危害看，变形后的两种会计信息失真更值得警惕。

“操作性会计信息失真”和“复合性会计信息失真”的共同点，是在会计制度、准则提供多种会计政策选择空间时，任意地选择了不恰当的会计政策，选择后并不遵守该会计政策的规定，反而与其他政策同时使用，更有甚者，不用规定的选择而“自造规则”。

变形后的会计舞弊行为，由于“以明隐暗”贯穿于会计核算，从财务报告当期和近期表象观察，不易被发现。

它对企业经济活动的稳定性和可持续发展的影响表现为“慢性杀伤力”。

三、完善会计核算基础性缺陷的对策

（一）确立财务会计的基础地位

伴随我国经济发展和产业结构升级的进程，会计人才需求结构正在逐渐发生变化。但是，将会计同现代管理技术结合，通过经济信息与会计信息相联系的加工、改制，延伸为企业内部经济管理服务的管理会计，是需要建立在以定期提供财务报表为主要手段、以为企业外部与企业有各种经济利益关系的社会集团服务为目的，按照会计核算原则准确地记账、算账、报账为职责的财务会计基础之上的。

当前，我国正在建立健全中国企业会计准则体系，目标定位于会计标准国际趋同，它对会计核算实务提出的要求更高、难度也更大。基于此，笔者认为，在当前和今后一个时期内，仍然应把会计队伍建设的基点放在财务会计方面，以纠正会计核算基础性缺陷为切入口，提升财会队伍素质和会计核算质量，为未来工作重点转向管理会计创造条件。

（二）设置和适时调整财务管理架构

会计核算基础地位不被削弱的根本，是会计人员结构优化和合理配置。

为此，笔者建议：在国有控股上市公司已经将总会计师一职改为财务总监、不便做变动的情况下，可以试点对超大规模上市公司增派总会计师，即实行“财务总监、总会计师双岗委派制”，总会计师隶属于经营班子序列、财务总监隶属于监事会序列（也可设监事会副主席兼任财务总监一职）。

与此同时，对一般规模上市公司实行“财务总监、财务经理（有的称为计财部长）双岗委派制”，财务总监目前地位、职责均不变，但随同下派的财务经理，应将部门日常工作重心放在会计核算方面。

鉴于会计核算基础性缺陷既与完成外部财务报告压力增大，也与内部实施管理会计职能相关，为此，笔者建议：在一些迅速扩张或已经扩张成超大规模的公司，可参照某些发达国家现代大型企业以财务副总经理为*高层管理人员，之下设会计部长、财务部长各一名，分管会计记录和财务管理工作的财务管理模式，试点建立类似“财务副总经理领导下的会计部长、财务部长负责制”的组织架构。

财务副总经理对公司获取和有效使用资金的活动负总责。

会计部长管理会计部，承担财务和经济信息的记录和报告，根据经济事项发生原因记录会计主体的资产、负债的增减，对登记过的数值进行必要的计算和加工，并将其结果传达给会计信息使用者；财务部长负责发行公司证券和筹措银行贷款、管理现金和流动资金、制定信用和收款政策、从事证券投资以及安排股利发放等工作。

无需或不能做上述制度性改进时，则可在集团或控股公司总部财务部（或计财部）名下设立“会计辅导员”岗位，选用专业技术能力较强和实践经验丰富的会计人员担任该职，巡视下属子公司，帮助子公司提高会计核算技能。

（三）规范子公司账务处理

上市公司会计核算制度篇5

一、上市公司会计信息失真现状

随着会计法律法规日益健全，政府监管和社会监督日益严格，惩罚力度加大，上市公司会计信息粉饰行为更加隐蔽，专业化程度更高，逻辑性更严密，相互配合更默契，己成为普遍存在的社会倾疾。

上市公司会计信息失真问题已成为会计领域的突出问题，并严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众利益。

从美国的“安然事件”、“世界通信事件”到中国的“亿安科技案”、“科隆案”等上市公司会计舞弊案，无不表明当前上市公司会计信息失真问题的严重性和长期性。

二、虚假信息带来的危害

靠前，对国家的危害。证券市场是依赖信号进行配置资源，如果公司的会计信息是虚假的，就相当于发出错误的信号，这不利于国家做出正确的经济决策，进而影响到国家财经法规的制定和实施，国家无法对社会经济进行宏观调控，社会资源也得不到有效的配置，极容易造成整体国民经济的紊乱。

第二，对上市公司的危害。就上市公司而言，会计信息失真会影响上市公司的日常生产经营和长期发展，误导公司管理层的经营决策，降低上市公司的市场形象，从而使得公司投资者纷纷盲目追求短期性收益，并最终使上市公司的短期和长期利益受损。

第三，对投资者的危害。就投资者而言，上市公司会计信息失真会直接损害投资者的利益。因为失真的会计信息会给他们一个错误的信号：公司的财务状况、经营成果和现金流量很好，他们就会对该公司进行投资。而最终结果要么是钱被套牢，要么忍痛割肉，导致自己的利益受到巨大的损害，有的投资者为此付出惨痛的代价。会计信息失真也会造成资本市场的信任危机，严重阻碍我国资本市场的健康发展。

第四，对会计行业自身的危害。就会计行业自身而言，会计信息失真会损害会计行业自身的形象和信誉，危害会计工作的组织体系和工作规范体系，使公司内控系统秩序失控，从而滋生职务腐败和经济犯罪行为。总之，上市公司会计信息失真破坏巨大，危害严重，若不及早解决，势必会影响到我国经济持续、快速、健康的发展。

上市公司虚假信息成因分析

一、案例分析——中兴通讯

在财政部2007年会计信息质量检查中，中兴通讯被查出6大财务问题。包括财务报表编制、营业收入核算、个税返还手续费核算、成本费用核算、国债专项资金核算和企业所得税汇算清缴等问题。为此，中兴通讯被罚款16万元，补交税收380万元。但从中兴通讯的公告来看，避重就轻，没有如实披露违规事实。中兴通讯的财务造假事件尚未告一段落。造假原因还需要深思，治理对策值得进一步的探讨。

二、虚假信息原因分析

靠前，公司治理机制失效。

会计信息失真的主要的公司内部原因之一是公司治理结构，中兴通讯在2003年曾有过期权激励违规的“前科”：未履行法定程序；公司奖励制度未经董事会审议；外部董事、**董事对此并不知晓；同时未对与此有关的决策程序和决策情况进行必要的信息披露。

当时的这种做法极有可能是因为公司的内部治理结构不完整不规范，**董事与监事会没有能够发挥其**监督的作用。

由此，给我们的启示是：在激烈的市场竞争下，上市公司应该建立健全公司治理机制，发挥各内部组织的监督作用，才能有效地保护投资者尤其是中小投资者的利益。

第二，外部监督失当。

我国股份公司从开始成立到申请上市，以及上市后都有通过财务造假从资本市场上圈更多钱的强烈愿望，这是虚假会计信息屡禁不止的主要原因。

中国注册会计师，要敢于坚持原则，维护职业尊严，保持应有的职业谨慎态度。

应该努力学习与借鉴国外先进的现代风险导向审计控制技术，以提高他们发现客户会计报表重大错报的能力。

证监会也应该认真履行监督职能，提高监管水平，强化监管责任，保证证券市场的健康运行。

第三，违规成本过低。

我国目前对会计信息披露违规案件的处罚主要是以行政处罚为主。

处罚力度的加大基本上体现在追究主要责任人的刑事责任上。

在财产责任方面一般表现为对当事人的违法所得全部由国家罚没，但是对民事赔偿却只是做了一些简单的、操作不强的规定。

因此投资的损失无法挽回成为最大的受害者。

在司法实践中，由于现有的法律缺乏适当的诉讼机制，致使投资者的损失实际上得不到赔偿。

不论从刑事责任还是行政责任方面，处罚都没有力度。

而上市公司在上市的时候除了要支付一些筹资费用以外，几乎没有其他的任何成本。

第四，会计基础工作薄弱。

造成企业会计基础工作薄弱的原因：一是会计人员业务素质不高。

尽管近年来会计人员继续教育工作大规模开展，会计人员整体素质稳步提高，但也有部分会计人员由于认识、知识和技能方面的原因，会计工作仅仅停留在记账、算账、报账的低层次上，难以做到合理、合法，造成会计基础工作混乱。

二是财务基础管理薄弱。

一些企业对基础管理工作不够重视，不能严格按照企业会计制度进行会计核算和财务管理。

如财务制度不健全、会计核算不规范、会计资料不完整等。

它不仅严重削弱了财会职能作用的发挥，也使内部财务收支处于失控状态。

上市公司虚假会计信息的治理措施

一、规范**董事的选聘机制

确保**董事的**性，是实施关键，在于谁在选聘**董事以及谁在决定其报酬，因为这将决定**董事最终站在谁的立场上。如果我们希望**董事能真正维护中小股东的权益，就必须构建由中小股东选聘**董事的机制。当然，目前在我国建立中小股东选聘机制还有困难，但是作为一种过度，应适当控制大股东及执行董事所代表的股东的**董事提名权。

二、严格**董事的人选

目前，一些上市公司的**董事主要由政府主观部门或董事会聘任，聘任中人情董事、名人董事的现象非常严重，使得**董事的知情权和工作时间得不到保证。应选择那些经济上无后顾之忧，人格上具有高度社会责任感，专业上具有胜任能力的人担任**董事，且应建立**董事档案管理制度。

三、规范**董事的权利与责任

赋予**董事**的权责有利于提高其**性。为强化**董事的责任意识，应该明确**董事行使特别权利和发表**意见既是权利，也是义务，**董事“必须”行使职权和发表**意见，而不仅仅是“应当”行驶职权和发表**意见，而且应在上市公司年报中披露“**董事履行权利责任”的情况。

四、建立**董事的激励机制

**董事也是“经济人”，也存在激励问题，只有建立健全**董事的激励机制才能确保他们尽职尽责的履行其使命，这就需要明确谁来评价**董事的绩效，如何评价，如何奖惩等一系列问题。

上市公司会计核算制度篇6

新的会计制度重要特点之一，就是强调了会计职业判断，不但对会计核算的原则提出了许多新要求，也把许多核算政策的选择权下放给了企业，给予会计人员进行职业判断提供了较大的空间。

例如对于投资核算方法的选择，会计人员必须根据实质重于形式原则，来判断该企业是否对受资企业具有实质上的控制、共同控制或重大影响，并以此作为采用权益法或成本法核算的依据；对于存货的计价方法的选择，存货发出的计价方法有先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、个别计价法等方法，企业究竟应采用那种方法，需要会计人员判断；存货期末计价需要会计人员分析判断存货的可变现净值是否低于成本，存货应当采用总额法、分类法还是单项法计提存货跌价准备；企业坏账准备提取方法的选择与坏账准备提取率的确定都要由会计人员进行职业判断；固定资产使用年限的估计和净残值的确定、累计折旧的计提方法也需要会计人员根据企业实际情况分析确定；无形资产摊销年限的确定，各种费用分配方法的选择，成本计算方法的确定，债券投资溢折价摊销方法的确定，应付债券溢折价摊销方法的确定，收入的确认与计量，所得税核算方法的确定，外币业务核算方法的选择，合并报表方法的选择等等都需要会计人员的职业判断。

可以这样说会计职业判断已经涉及会计业务核算的方方面面，那种完全按会计制度规定核算，不需要会计人员作任何判断的时代已经一去不复返了。

这本是会计进步的体现，通过会计人员的职业判断上市公司可以更恰当地反映自己的财务状况与经营业绩。

然而它也存在着很大的缺陷，上市公司也可以利用这些职业判断粉饰企业的财务报告，近年来证券市场上出现舞弊案大多与上市公司不当的会计职业判断有关。

二、上市公司滥用会计职业判断现状

近年来上市公司大量滥用会计职业判断粉饰财务报告。上市公司为了取得上市资格，取得配股资格，避免被特别处理，暂停上市，退出证券市场等处罚，根据自身经营情况利用会计职业判断的灵活性，适时调整自己的财务状况与经营业绩。

（一）利用不当的会计估计调整财务资料。看看上市公司年报，不寻常的会计估计俯拾即是。2002年ST轻骑巨亏34亿元，其中大部分为各项减值计提所致；科龙电器2002年盈利1.01亿元，而冲回各项计提却达4.06亿元；长安汽车手段比较高明，全年的8.35亿元利润中4.09亿元来自四季度冲回的销售补偿费。有迹象表明，滥用会计估计正在成为上市公司粉饰财务报表的主要手段。

据统计，2002年沪深两市有169家公司亏损276.8亿元，平均亏损1.63亿元，大额计提已成亏损“祸首”。2002年计提各项减值准备超过1亿元的上市公司达24家，其中20家是ST公司。各项减值准备超过公司净利润50％以上的上市公司有27家，也有20家是ST公司。同时，也有10家公司是通过冲回前期的减值准备“扭亏为盈”的。

（二）利用不当的收入确认判断粉饰财务状况与经营业绩。

根据企业会计制度规定，企业销售商品与提供劳务只有同时符合以下四条标准时才能确认为收入实现。

一是与商品所有权相关的主要风险与报酬转移给买方；二是企业没有保留与商品所有权相关的主要经营管理权，也没有对商品继续实施控制；三是与交易相关的经济利益很可能流入企业；四是与交易相关收入与成本都能可靠地计量。

然而某上市公司在商品尚未生产完工，仅仅凭企业与客户签订的购销合同，在预收客户货款时就确认了收入，从而虚增了当年的利润。

还有一些上市公司在商品的主要风险与报酬尚未转移给买方情况下就确认了收入。

（三）通过不当的会计原则运用调节企业财务报告。

“实质重于形式原则”是会计核算的一条重要原则，它要求会计人员在从事会计核算时，不能仅仅依靠法律形式对经济业务进行核算，而且应根据经济业务的实质进行核算。

然而安然公司在合并会计报表的合并范围确定时就没有很好地遵循这条原则，它仅仅根据法律规定的投资企业拥有被投资企业的权益性资本在3％以下时，被投资企业不纳入投资企业的合并范围，而没有考虑投资企业是否实质上控制了被投资企业，从而导致安然公司常年作假，最终导致安然大厦倒塌，给无数的投资者造成巨大的损失。

“重要性”原则也是会计核算的一条重要原则，它要求会计人员从事会计核算时对重要的事项应重点核算和单独列示，对于非重要的业务一般应简化核算或合并列示。然而上市公司为了达到自己的目的，常常将一些对于投资者来说十分重要业务与信息，故意认为它不重要，故意简化核算或简化列示，甚至漏列示。如部分上市公司故意将大量的对外担保事项遗漏披露。

三、防范措施

当前，防范上市公司利用会计职业判断操纵财务报告的主要措施可从以下几方面入手。

（一）减少职业判断空间，增加披露内容。

根据我国当前的实际情况大量使用会计职业判断并不能提高会计信息质量，反而会增加上市公司粉饰财务报告的空间，因为我国企业的产权制度不完善，上市公司“一股独大”现象又十分突出，内部人控制现象十分严重，投资者投机行为严重，会计人员素质不高，监管力量薄弱，所有这些都制约着会计职业判断的应用。

因此，应适当修改会计准则内容，减少会计核算的选择空间，适当减少会计职业判断的应用。

具体而言，对于资产减值准备的计提，应针对不同行业规定计提比例范围，增加的披露要求，上市公司应在会计报表附注中披露自己本期计提或不计提依据，也就是要求上市公司承担其对资产减值准备会计处理的举证责任。

会计职业判断应建立在充分证据基础之上客观判断，而不是会计人员随意的主观判断。

因此，在会计报表附注中披露会计职业判断时应像书写会计司法鉴定报告一样，写出需要作出判断的实际情况，企业获取的相关证据以及企业所作出的判断，会计信息使用人看完该披露后也会得出与企业会计人员相同的判断,只有这样才能确保会计职业判断的客观性。

当然增加披露内容会相应增加披露成本，但对于重大的职业判断绝不能因为成本问题而减少披露内容。

（二）完善法规制度，修改退市规定。

市场经济既是诚信经济，也是法制经济。

诚信应当以法制为基础，如果不能对不讲诚信者、违法乱纪者给予必要的惩罚，还有谁愿意讲诚信呢？所以当前应完善法律法规，对会计造假者给予重罚。

有关部门应该就《会计法》等相关法律中的上市、退市规则等有关条文进行修改。

现行退市政策实际上由两个步骤组成:暂停上市和终止上市。

暂停上市包括4种情形，但真正具有可操作性的只有第4种，即上市公司最近3年连续亏损；终止上市则包括6种情形，其核心内容是，公司因最近3年半连续亏损将终止上市。

这一政策的最大缺陷在于“连续”二字，因为上市公司可能通过某年巨亏，而调节其后续年份的利润，即亏损巨亏盈利，而逃避被暂停上市的命运，就如将亏损200万亏损200万亏损200万，更改为亏损200万亏损1000万盈利600万一样，虽然三年净亏损总额相同，但在现行退市政策下，将会给上市公司带来完全不同的结局。

上市公司会计核算制度篇7

一、科龙电器案情介绍

广东科龙电器股份有限公司于1996年7月在香港联交所上市交易， 1999年7月在深交所上市交易。

2000 年科龙首次报亏，2001 中期报表显示销售收入和利润继续下滑。

2001年，广东格林柯尔收购了科龙电器13.42%的法人股股权，从此成为公司的主要股东。

2004年，广东格林柯尔持股比例达到26.43%，成为单一大股东，而广东格林柯尔企业发展有限公司控制人顾雏军也成为科龙的董事长。

2001年，顾雏军因收购科龙资金来源受到媒体质疑；2004年8月9日，郎咸平在复旦大学作了名为《格林柯尔：在“国退民进”的盛宴中狂欢》，由此引发了“郎顾之争”；2005年1月11日，香港联交所对格林柯尔科技及有关董事予以公开谴责，原因是没有及时披露2001年向天津格林柯尔工厂采购2.3亿元制冷剂的关联交易；2005年5月10日，科龙电器被中国证监会立案稽查。

该公司的违规行为主要有：（1）2002年至2004年，科龙电器采取虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段编造虚假财务报告，导致其2002年、2003年、2004年年度报告均虚增巨额利润。（2）科龙电器2003年年度报告现金流量表披露存在重大虚假记载。（3）科龙电器2002年至2004年未披露会计政策变更等重大事项，也未披露与关联方共同投资、购买商品等关联交易事项。

2006年6月15日，证监会决定对科龙电器及顾雏军给予警告并处罚款。2008年1月30日，佛山市中级**一审判决，顾雏军因虚报注册资本罪、违规披露和不披露重要信息罪、挪用资金罪被判有期徒刑12年，执行10年，并处罚款680万元。为科龙电器提供审计服务的会计师事务所――德勤华永会计师事务所，截至目前还没有受到实质性处罚。

二、科龙电器案情分析

靠前，利用行业特点，采取虚增收入、少记费用等虚假财务手段虚增利润。如2002年至2004年，科龙电器利用家电销售旺季为年末年初期间的行业特点，对未真实出库销售的存货开具发票及销售出库单并确认为收入，以此方式虚增收入、利润。

第二，利用关联公司造假，缩小知悉范围。比如，2003年，科龙电器将产品在科龙电器及其子公司之间互相买卖，并以此贸易背景开具银行承兑票据和商业承兑票据到银行贴现，获取大量现金并未反映在财务报告中。

第三，利用审计机构为其虚假销售业绩服务。

2002年至2004年为科龙电器提供审计服务的是国际知名四大审计师事务所之一的德勤华永会计师事务所，德勤对科龙电器2002年年报和2004年年报出具了有保留意见的审计报告，对2003年年报出具了无保留意见的审计报告。

德勤虽然在2004年科龙的审计报告中出具了保留意见，并表明不能确定5.76亿元的销售额及应收账款存在真实性，但这不能成为德勤推卸责任的理由。

第四，上市公司法人代表一手遮天，隐瞒了上市公司其他高管，绕过公司正常财务制度，董事会集体决策和**董事的监督制约作用甚微。

三、科龙电器案对上市公司会计信息披露监管的启示

（一）非政府监管力量是政府监管的有力促进和补充，监管部门要对民间监管力量的呼声足够重视

顾雏军2001年底收购科龙电器时，曾被《财经》、《远东经济评论》等多家媒体揭露其格林柯尔香港上市公司利润造假。2004年8月，郎咸平也对其利润造假作出了大胆的假设。但是，以上媒体及专家学者对科龙电器及顾雏军的质疑呼声并没有引起证券监管部门的足够重视，迟迟未见监管部门的行动，直到2005年4月科龙电器公布2004年度报告，市场为之哗然。5月10日，中国证监会才着手立案调查。

（二）不应夸大**审计在上市公司会计信息披露监管中的作用，也应加强对审计机构的监管

事实证明，德勤2002年至2004年审计科龙电器过程中存在多处“硬伤”。德勤为科龙电器提供审计服务是否保持了**性值得质疑。证券监管部门不应夸大**审计在上市公司会计信息披露监管中的作用，也应加强对审计机构的监管，要做到对审计过程的全程监管，督促审计机构制定完整的审计计划、确定合理的审计范围、执行恰当的审计程序等。

（三）监管部门要加强对“内部人控制”的上市公司的监管

顾雏军通过格林柯尔收购的企业多数是上市公司，但每一类产业的上端都是一家顾雏军100%控股的私人公司；顾雏军总是在股权转让完成之前进驻目标公司，或成为董事长，或委托自己的副手成为总裁。董事会、**董事的监督制约作用甚微，公司治理存在严重缺陷。

（四）监管部门要积极改进监管手段

一是结合审计工作底稿审核年度报告。结合审计工作底稿对年度报告进行审核，一方面可以通过审计工作底稿了解注册会计师否履行了适当的审计程序、获得的审计证据是否充分；另一方面可以看到审计调整情况，从而了解上市公司是否与注册会计师存在意见分歧，注册会计师是否通过审计调整帮助上市公司粉饰财务报表。

二是定期审查上市公司及其控股子公司贷款卡信息。监管部门定期查询上市公司的贷款卡信息，就可以清楚地了解上市公司的贷款、担保、银行承兑汇票、信用证、保函等负债及或有负债情况，并与上市公司公开披露的定期报告进行比对，上市公司账外贷款、违规担保、隐瞒或有负债等违规会计信息披露行为也就不能得逞。

三是对信息披露违规嫌疑公司及时进行现场检查。

受社会舆论和媒体质疑较多的公司、股价短期或连续不正常大幅波动的公司、被注册会计师出具非标准审计意见报告的公司、未及时披露年度报告的公司、出现重大会计差错调整的公司、会计政策和会计估计大幅变动的公司、无正当理由利润大幅变动的公司、报告期内解聘会计师事务所、实施股权激励方案以及完成重大资产重组的公司等等，监管部门都要将其列为有信息披露违规嫌疑公司，对其及时采用现场监管手段。

上市公司会计核算制度篇8

关键词：上市公司；会计信息；披露质量

中图分类号：F275

文献标识码：A

文章编号：1671—6604（2012）OO—0091—02

近年来我国资本市场所暴露出的问题，如上市公司虚构会计信息，利用虚假会计信息谋取私利，使投资者利益受损，造成了恶劣的社会影响，充分暴露出我国上市公司会计信息披露存在不容忽视的问题，突出表现在以下四个方面：其一，信息披露不真实；其二，信息披露不充分；其三，信息披露不及时；其四，信息披露不严肃。

上市公司作为会计信息的提供者，之所以千方百计向会计信息的需求者隐瞒真实的信息，是因为想通过欺骗投资者，从资本市场上筹集更多的资金来实现公司个体的利益目标。然而，我国会计信息从供应到需求必须要经过注册会计师的审计，并接受政府的监督，上市公司又如何将虚假会计信息对外的呢？这要从会计信息供需链上各个环节来分析虚假会计信息披露的原因。

首先，从会计信息的供应环节看。

在资本市场上，会计信息的供应者是上市公司。

上市公司对外提供信息是为了取得资本市场上有限的资源。

因此，它必须提供能证明其使用效率的信息。

上市公司提供虚假信息是为了以最少的信息披露成本和披露风险获取尽可能多的社会资源。

上市公司信息披露成本包括可计量成本和不可计量成本。

其中可计量成本由信息收集成本、处理成本和审计成本构成，对上市公司而言，信息披露过多或过于复杂，必然要增加可计量成本。

不可计量成本是指因信息披露对上市公司产生不利影响，这类成本虽然不需要上市公司直接支付，也难以计量，但对公司造成的影响或损失不可估量。

从经济学的角度看，只有在边际成本小于边际效益的前提下，上市公司才能进行信息披露，对此，上市公司为了降低信息披露成本，减少信息披露风险，尽量少披露信息，对公司发展不利的信息不披露，或粉饰后披露。

其次，从会计信息的需求环节看。资本市场上的信息需求者是投资者。信息需求者通过对上市公司提供的会计信息进行分析，从中筛选出理想的投资目标。而目前在我国资本市场上，信息需求者只是被动接受信息供应者提供的信息，无法影响信息提供者，使其提供客观真实的会计信息。

第三，从会计信息的验证环节看。上市公司会计信息从加工到，根据各国的通行惯例，会计信息披露之前必须要经过注册会计师的审计验证，那么，会计信息经过审计验证，能否帮助解决会计信息不真实的问题？从我国审计现状来看，情况不容乐观。由于审计失败被起诉的可能性较小，承担审计风险的成本较低，审计失败是必然的。会计信息验证环节客观上不能保证会计信息全部真实，无法达到令信息需求者满意的真实程度。

以上就是上市公司会计核算制度范文（该上市公司会计核算基础性缺陷表现如表所示）的详细内容，希望通过阅读小编的文章之后能够有所收获！更多请关注倾诉星球其它相关文章！